本文來自：深網騰訊新聞，作者：張睿

自9月28日國家税務總局曝出兩名涉嫌逃税金額較大的帶貨主播後，外界對整個直播帶貨圈子都充滿各種猜疑，甚至李佳琦、薇婭等一系列頭部主播都成了被猜疑的對象。

但這並沒有妨礙薇婭和李佳琦備戰雙十一。在今年雙十一首輪預售開始的10月20日，這兩位頭部主播雙雙創下直播帶貨記錄。有第三方數據顯示，自10月20日下午2點半開始累計直播的12個半小時內，李佳琦直播間累計成交額達106.53億元；薇婭的銷售額也達到了82.52億，兩人一天累計成交額超180億元。 

讓人乍舌的成交額並沒有打破外界對李佳琦和薇婭的質疑，一系列關於税費及數據作假等傳言集中在10月底被爆出。輿論重壓之下，李佳琦和薇婭背後的MCN公司美腕及謙尋相繼出來闢謠。 

雙方闢謠並未完全打消外界的疑惑。那麼，作為主播高收入羣體，按照單日帶貨百億來計算，李佳琦薇埡到底應該交多少税？爭議可能出在哪個環節？記者對話了MCN機構、品牌商家、税務師及律師，逐一分解直播帶貨過程中的税費問題。  

主播與商家、MCN的分賬方式

“需要弄清兩個問題，一是資金的流向；二是帶貨平台的結算方式”，北京市亞歐律師事務所合夥人焦春雷認為。

要搞清李佳琦薇婭的納税情況，首先必須計算出薇婭和李佳琦的真實收入。

第一步，要確認主播帶貨的真實成交金額，在扣除退貨、系統卡頓、統計誤差等誤差之後。

對於薇婭10月20日直播帶貨的80多億的預售GMV，謙尋公司薇婭事業部總經理古默曾對“Tech星球”表示：“80多億預售額肯定不可能，這裏面有很多誤差，沒有那麼誇張”。第一，因為系統卡頓過，所以銷量不準。第二，監測的銷量乘以商品原價與實際銷售額差距比較大，比如一款商品標價2000元，薇婭直播間因為拿到“雙11”折扣，所以實際售價600元，但第三方數據平台是按照抓取到的銷量乘以2000元原價來統計。

據知瓜數據顯示，薇婭、李佳琦雙11預售日直播間實際成交金額分別為40.97億元、37.25億元。

第二步，確認主播MCN機構與商家的分成比例。不妨假設以單日40億為真實帶貨收入來計算薇婭和李佳琦的税收。40億乘以與商家的平均分成比例，便是薇婭與簽約MCN機構的收入。

“核算薇婭和李佳琦的收入及怎麼納税，需要先知道他們與商傢俱體合作細節，包括坑位費、佣金及銷售返點等協商，但這都是公司的商業機密，非公司的核心人物不可能知道。”MCN人士劉立（化名）説。

對於外界猜測的薇婭佣金比例為20%的説法，古默對“Tech星球”解釋，“10月20日的預售商品中90%的品佣金低於20%，寶潔，歐萊雅等國際集團都沒有佣金。國際品牌一般很難去做降價促銷，越大牌的品牌越沒有佣金，寶潔、歐萊雅這兩個集團，都沒有佣金的，小米手機、榮耀平板因為都是最新款，也沒有佣金。”

對於古默的説法，劉立表示贊同，“知名手機品牌的新款及黃金首飾等都是拉動直播間GMV的硬通貨，主要是用來吸粉的，即使沒有佣金，不少主播也願意帶貨。”

但值得注意的是，利潤率高的商品佣金率會接近40%，而且佣金比例低的商品佔比不會太高，再忽略坑位費，那麼，平均20%的佣金率對主播行業依然有參考價值。

按照平均20%佣金率計算，薇婭和李佳琦40億GMV（暫不考慮平台服務費），這兩大主播與背後的MCN機構當天實際營收各自約8億元。

第三步，則是按照主播與MCN機構的分成比例，來計算主播個人的實際收入。如果按照通行的七三分成比例，單日帶貨40億，薇婭和李佳琦個人能拿到5.6億元真實收入。

複雜性在於，真實情況下，MCN機構對8億的帶貨收入，並不會單場結算，還要扣除各項成本，最後李佳琦薇埡拿到的實際收入會低於5.6億元。

據謙尋公司薇婭事業部總經理古默透露，“在雙11 投入的營銷成本其實非常高，單薇婭直播間紅包補貼，謙尋公司就出了一個億。”

最後，對於李佳琦薇婭而言，實際收入往往會進入自己名下的工作室，納税主體並非個人，而納税的基準，則是基於個人工作室的收支盈利情況，進一步加大了對納税額度計算的難度。

二、工作室主體如何納税？

在律師焦春雷看來，主播納税如果出問題，最大的可能是把個人收入“轉化”為公司收入，以減少繳税額度，因為兩個不同的繳税主體及不同的税種，會導致納税額度差距較大，所以大部分頭部主播都會成立供應鏈公司、藝人經紀公司及個人工作室等。

據企查查數據顯示，李佳琦100%控股的工作室就有6家，註冊資本在50萬至100萬之間，且都處於存續狀態。“還有一些頭部主播背後的公司大股東就是其老公或者弟弟等，類似家族企業”，MCN行業人士劉立説。

主播自己和MCN簽約、確定勞務關係，及主播成立工作室和MCN機構合作，納税的差距有多大？

業內人士王萌以一個例子向記者説明。

主播小B是某MCN機構簽約主播，現在小B被安排給某品牌帶貨，商家和MCN機構簽訂合同，佣金比例為40%。當天小B帶貨1000萬，在不考慮坑位費和粉絲打賞的情況下，品牌方應付給MCN機構的佣金為400萬（暫不考慮平台服務費）。

假如MCN機構和小B按照3:7分成，小B會拿到280萬收入。

問題的關鍵就在於這280萬該如何交税？是MCN機構和小B成立的工作室進行公對公階段結算，還是MCN機構和小B公對私結算？

如果是公對私結算，公司與小B個人簽約，小B拿到的是勞務報酬，此時，小B可以要求拿税後收入，MCN機構也有承擔代扣代繳的義務。

按勞務報酬所得涉税計算方法，小B的應納税額為280萬*(1-20%）*40%-7000元=88.9萬元。此外，因為勞務報酬單筆所得大於500元，小A還需繳納3%的增值税及按照增值税税額的10%~12%繳納附加税。假設這裏的附加税按照10%計算。

則小B這280萬收入，一共需要交税98.14萬元。顯然，如果李佳琦薇婭按照個人主體來納税，假定5.6億的單日帶貨收入，納税總額便遠超過1億。

但如果是小B工作室和MCN機構合作，税費會遠低於個人主體繳納。

因為工作室一般為公司制企業，取得收入時，工作室並不需要繳税，而是每年度綜合收入、成本、費用計算應納所得額，按照適用企業所得税率（25%或者20%）繳納企業所得税。至於小B，除了從自己工作室領取的工資需要繳納個税外，其從工作室獲得分紅按照20%税率繳納股息紅利所得税。

有不願署名的律師表示，主播自己成立工作室可操作空間比較大，排除企業常規的成本和費用外，可以通過各種途徑增加成本和費用，例如頻繁的培訓等，但這些只適合小規模資金“套現”，對大公司來説，很難操作。

“可以肯定的是，頭部帶貨主播不太可能直接繳納個税，多數會以設立個人獨資公司、合夥企業等形式來繳納税款”，MCN人士劉立説。

當然，對於成立工作室的主播來説，工作室分紅的税率也不低。

“也有很多解決辦法，例如工作室不分紅，因為分紅就意味着再要交一次税，就讓錢趴在公司的賬上。以後可以用公司的名義買商品房、買車等，雖然房子和車都掛在公司名下，但並不耽誤工作室實際控制人的使用。公司買車、買房算公司的固定資產（審計報表需附加房產評估），每年按照增加固定資產折舊5%，可以税前抵扣公司所得税，有抵税的效果”。

對此，律師焦春雷解釋，“只要公司在購買商品房和車輛時手續合法，正常繳税，這種操作並不違規。”

不可否認的是，在直播帶貨領域，頭部主播開的工作室越多需要繳税可能越少，已經成為不爭的事實。“把公司註冊在特定的地區還能享有税收優惠，腰部主播也會以個體工商户名義註冊店鋪”，劉立説。

由於不能簡單的推算薇婭、李佳琦等頭部主播工作室實際收入情況，所以很難推算李佳琦薇婭的真實納税額。

中小主播如何納税？

“主播以不同的身份及形式帶貨，其納税方式不同，比較簡單的辨別方法是，誰收錢，誰就有義務提供發票”，在抖音開店銷售化粧品的張偉（化名）解釋。

以抖音直播帶貨為例。帶貨主播直播帶貨可以分為兩種方式，一是有一定粉絲基數的主播在小黃車（直播購物車）帶貨。由於去年10月抖音直接關閉了第三方商品進入直播間的通道，所以抖音小黃車的商品主要來自抖音小店。如果主播沒有自己的抖音小店，可以添加別人的抖音小店商品，在精選聯盟搜索關鍵詞，找到商品後添加櫥窗即可，這些商品會顯示帶貨的佣金比例，一般在10%-50%不等。

“對於沒有自己抖音小店的主播來説，小主播的收入主要來自佣金（小主播沒有坑位費，也很少有粉絲打賞），抖音會按照不同的商品品類對主播佣金收取一定的技術服務費。例如，我請主播小A給我帶貨面膜產品，共帶來10萬的銷售額，按照之前規定的20%的佣金計算，小A的收入為2萬元。如果小A想把兩萬元提現，平台對化粧品的技術服務費是5%，那麼小A只能提現19000元。按規定，小A的這部分收入需要報税。如果小A不要求收取税後報酬，那麼小A後續報税等問題就跟商家和平台沒有關係”，張偉説。

小A個人該如何納税？税務師王萌（化名）對記者表示：“小A個人獨立完成直播帶貨所獲的的收入屬於勞務報酬，按規定需要交個人所得税、增值税及附加税。”

按勞務報酬所得涉税計算方法，小A應交的個人所得税税額為19000元×（1-20%）×20%=3040元。此外，因為勞務報酬單筆所得大於500元，小A還需繳納3%的增值税及按增值税税額的10%~12%繳納附加税，一共約600元。

這麼算下來，小A得到的19000元收入需要繳税約為3640元。

“對於商家和品牌方來説，我們找主播帶貨，很少會找個人，都是與主播背後的MCN公司簽約，主播有權要求拿税後收入，MCN機構也有承擔代扣代繳的義務”，張偉解釋。

在張偉看來，商家很難和MCN機構合謀避税，商家賣出了商品，消費者如果要求開發票，商家就有義務提供發票，然後商家再按月或季度自行報税。

“這都是明白賬，我接觸到的MCN機構可以操作的步驟只有一些MCN機構為了少交平台的技術服務費，會跟商傢俬下約定佣金的比例。例如，本來佣金是30%，但有MCN機構為了少交佣金的技術服務費，會與商傢俬下約定線上的佣金比例為10%，剩下的20%私下結算，這樣可以省下20%佣金的技術服務費。但同意這麼操作的商家相對較少，因為平台都是雙向收費，對於商家來説，平台會按成交額的百分比（例如抖音收取化粧品類的技術服務費為成交額的5%）來扣除技術服務費，這些數據平台都可以監控，商家沒有必要為了這點蠅頭小利冒風險。”

對於張偉的説法，有某頭部MCN機構的行業人士劉立向記者表示，只有內部人才有機會接觸主播和公司的關係，公司是怎麼報税的，有哪些避税的方法。主播不是不交税，而是‘偷樑換柱’，在納税主體上做了文章”。

從9月底國家税務總局通報的兩位涉嫌偷逃税主播的案例看，這兩名主播均涉嫌違規將個人收入轉變為企業經營收入，進行虛假申報少繳個人所得税。

監管趨嚴，帶貨主播或迎來補税潮

國家税務總局在9月底曝出兩名帶貨主播涉嫌偷逃税有個大背景，10天前，國家税務總局辦公廳在國家税務總局網站發了一則《關於開展文娛領域綜合治理工作的通知》。

《通知》提出，進一步加強文娛領域從業人員日常税收管理，對明星藝人、網絡主播成立的個人工作室和企業，要輔導其依法依規建賬建制，並採用查賬徵收方式申報納税；要定期開展對明星藝人、網絡主播的“雙隨機、一公開”税收檢查，以事實為依據、以法律為準繩，依法依規加大對文娛領域偷逃税典型案件查處震懾和曝光力度。

“《通知》釋放了一個信號，以後對明星藝人及網絡主播納税的監管會越來越嚴”，劉立説。

10月中旬，有媒體曝出，鄭州金水區税務局運用大數據實現信息系統自動提取數據，加大文娛領域從業人員税收徵管力度，追徵一名網紅的662.44萬元税款。隨後，這名納税人和當地税務分局取得了聯繫，當即表態服從税收管理，清繳税款，並分15筆結清了税款，共補交税款634.66萬元，滯納金27.78萬元，合計662.44萬元。

如果明星藝人及帶貨主播涉嫌偷税，補繳應納税款和滯納金就可以免受刑事責任嗎？

對此，律師焦春雷解釋，納税人採取欺騙、隱瞞手段進行虛假納税申報或者不申報，逃避納税款數額較大並且佔應納税額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，並處罰金；數額巨大並且佔應納税額30%以上，處三年以上7年以下有期徒刑，並處罰金。

“如果納税人有逃税行為，經税務機關依法下達追繳通知後，補繳應納税款，繳納滯納金，已接受行政處罰的，不予追究刑事責任。”